合并财务报表的合并范围应当以控制为基础予以确定。
控制，是指投资方拥有对被投资方的权力，通过参与被投资方的相关活动而享有可变回报，并且有能力运用对被投资方的权利影响其回报金额。
可变回报的定义：享有控制权的投资方，通过参与被投资方相关活动，享有的是可变回报。可变回报，是不固定且可能随着被投资方业绩而变化的回报，可以仅是正回报，仅是负回报，或者同时包括正回报和负回报。
权力的定义：投资方能够主导被投资方的相关活动时，称投资方对被投资方享有的权力。
相关活动定义：是指对被投资方的回报产生重大影响的活动。这些活动可能包括但不限于：1、商品或劳务的销售和购买；2、金融资产的管理；3、资产的购买和处置；4、研究与开发活动；5、确定资本结构和获取融资。